日本国とブラジル連邦共和国との間の条約
改正昭和五十二年十二月十二日条約第十六号〕
日本国政府及びブラジル連邦共和国政府は、所得に対する租税に関し、二重課税を回避するための条約を締結することを希望して、次のとおり協定した。
第一条
(a) ブラジル連邦共和国については、連邦所得税（以下「ブラジルの租税」という。）
(b) 日本国については、所得税及び法人税（以下「日本国の租税」という。）
(2) この条約は、(1)に規定する租税と実質的に類似の租税で、この条約の署名の日の後にいずれか一方の締約国において設けられるものについても、また、適用する。
(1) この条約において、文脈により別に解釈すべき場合を除くほか、
(b) 「日本国」とは、地理的意味で用いる場合には、日本国の租税に関する法令が施行されているすべての領域をいう。
(c) 「一方の締約国」及び「他方の締約国」とは、文脈により、日本国又はブラジルをいう。
(d) 「租税」とは、文脈により、日本国の租税又はブラジルの租税をいう。
(f) 「法人」とは、法人格を有する団体又は租税に関し法人格を有する団体として取り扱われる団体をいう。
(g) 「一方の締約国の企業」及び「他方の締約国の企業」とは、それぞれ一方の締約国の居住者が営む企業及び他方の締約国の居住者が営む企業をいう。
(h) いずれかの締約国について「権限のある当局」とは、その締約国の大蔵大臣又は権限を与えられたその代理者をいう。
(2) 一方の締約国がこの条約を適用する場合には、特に定義されていない用語は、文脈により別に解釈すべき場合を除くほか、この条約が適用される租税に関するその締約国の法令上有する意義を有するものとする。
第三条
(1) この条約の適用上、「一方の締約国の居住者」とは、その締約国の法令の下において、住所、居所、本店又は主たる事務所の所在地、管理の場所その他これらに類する基準によりその締約国において課税を受けるべきものとされる者をいう。
(2) (1)の規定により双方の締約国の居住者となる者については、権限のある当局は、合意により、この条約の適用上その者が居住者であるとみなされる締約国を決定する。
(1) この条約の適用上、「恒久的施設」とは、事業を行なう一定の場所で、企業がその事業の全部又は一部を行なつているものをいう。
(h) 建物工事現場又は建設若しくは組立ての工事で、六箇月をこえる期間存続するもの
(3) 「恒久的施設」については、次のことは、含まれないものとする。
(a) 企業に属する物品又は商品の在庫を、もつぱら他の企業による加工のため、保有すること。
(b) 企業のためにもつぱら物品若しくは商品を購入し、又は情報を収集するため、事業を行なう一定の場所を保有すること。
(c) 企業に属する物品又は商品をもつぱら保管し、展示し、又は引き渡すため、施設を使用すること。
(d) 企業に属する物品又は商品の在庫を、もつぱら保管し、展示し、又は引き渡すため、保有すること。
(e) 企業のためにもつぱら広告、情報の提供、科学的調査又はこれらに類する準備的若しくは補助的な性質の活動を行なうため、事業を行なう一定の場所を保有すること。
(4) 一方の締約国内で他方の締約国の企業に代わつて行動する者（(5)の規定が適用される独立の地位を有する代理人を除く。）は、次の場合には、当該一方の締約国内における恒久的施設とされる。
(a) その者が当該一方の締約国内で、当該企業の名において契約を締結する権限を有し、かつ、これを常習的に行使する場合。ただし、その者の行動が当該企業のために物品又は商品を購入することに限られる場合は、この限りでない。
(b) その者が、当該企業によりあらかじめ締結された契約で引き渡すべき数量又は引渡しの日及び場所を確定していないものに従つて行なわれる注文に当該企業に代わつて通常応ずるため、当該企業に属する物品又は商品の在庫を当該一方の締約国内に保有する場合
(5) 一方の締約国の企業は、仲立人、問屋その他独立の地位を有する代理人でこれらの者としての業務を通常の方法で行なうものを通じて他方の締約国内で事業活動を行なつたという理由のみでは、当該他方の締約国内に恒久的施設を有するものとされることはない。
(6) 一方の締約国の居住者である法人が、他方の締約国の居住者である法人又は他方の締約国内において恒久的施設を通じ若しくは通じないで事業を行なう法人を支配し、又はこれらにより支配されているという事実のみによつては、いずれの一方の法人も、他方の法人の恒久的施設であることとはならない。
(7) 一方の締約国の企業は、他方の締約国内で第十五条にいう芸能人の役務を提供することを事業の全部又は一部として行なう場合には、当該他方の締約国内に恒久的施設を有するものとされる。
(1) 一方の締約国の企業の利得に対しては、その企業が他方の締約国内にある恒久的施設を通じて当該他方の締約国内で事業を行なわない限り、当該一方の締約国においてのみ租税を課することができる。一方の締約国の企業が他方の締約国内にある恒久的施設を通じて当該他方の締約国内で事業を行なう場合には、その企業の利得に対し、当該恒久的施設に帰せられる部分についてのみ、当該他方の締約国において租税を課することができる。
(2) 一方の締約国の企業が他方の締約国内にある恒久的施設を通じて当該他方の締約国内で事業を行なう場合には、各締約国において、当該恒久的施設が同一又は類似の条件で同一又は類似の活動を行ない、かつ、当該恒久的施設を有する企業と、全く独立の立場で、取引を行なう別個のかつ分離した企業であるとすれば、当該恒久的施設が取得するとみられる利得が、当該恒久的施設に帰せられるものとする。
(3) 恒久的施設の利得を決定するに際しては、経営費及び一般管理費を含む費用で、その恒久的施設のために生じたものは、経費に算入することを認められるものとする。
(4) 恒久的施設が企業のために行なつた物品又は商品の単なる購入を理由としては、いかなる利得もその恒久的施設に帰せられることはない。
(5) (1)から(4)までの規定の適用上、恒久的施設に帰せられる利得は、毎年同一の方法によつて決定するものとする。ただし、別の方法を用いることについて正当な理由があるときは、この限りでない。
(6) 他の条で別個に取り扱われている種類の所得が企業の利得に含まれる場合には、これらの条の規定は、この条の規定によつて影響されることはない。
(a) 一方の締約国の企業が他方の締約国の企業の経営、支配若しくは資本に直接若しくは間接に参加する場合又は
(b) 同一の者が一方の締約国の企業及び他方の締約国の企業の経営、支配若しくは資本に直接若しくは間接に参加する場合であつて、そのいずれの場合においても、両企業間に、その商業上又は資金上の関係において独立の企業間に設けられる条件と異なる条件が設けられ又は課されるときは、その条件がなかつたならば一方の企業の利得となつたはずである利得で、その条件のために当該一方の企業の利得とならなかつたものは、その企業の利得に算入して課税することができる。
(1) 一方の締約国の企業が船舶又は航空機を国際運輸に運用することによつて取得する利得に対しては、当該一方の締約国においてのみ租税を課することができる。
(2) ブラジルの居住者である企業は、船舶又は航空機を国際運輸に運用することについて、日本国における住民税及び事業税を免除される。
(1) 不動産から生ずる所得に対しては、当該不動産が存在する締約国において租税を課することができる。
(2) 「不動産」の定義は、当該財産が存在する締約国の法令によるものとする。不動産には、いかなる場合にも、不動産に附属する財産、農業又は林業に用いられている家畜類及び設備、不動産に関する一般法の規定の適用がある権利、不動産用益権並びに鉱石、水その他の天然資源の採取又は採取の権利の対価として料金（金額が確定しているかどうかを問わない。）を受け取る権利を含む。船舶及び航空機は、不動産とはみなさない。
(3) (1)の規定は、不動産の直接使用、賃貸その他のすべての形式による使用から生ずる所得について適用する。
(4) (1)及び(3)の規定は、企業の不動産に係る所得及び自由職業の活動に使用される不動産に係る所得についても、また、適用する。
(1) 一方の締約国の居住者である法人が他方の締約国の居住者に支払う配当に対しては、当該他方の締約国において租税を課することができる。
(2) (1)の配当に対しては、これを支払う法人が居住者である締約国において、その締約国の法令に従つて租税を課することができる。その租税の額は、当該配当の金額の十二・五パーセントを超えないものとする。
(3) (2)の規定は、配当に充てられる利得についての当該法人に対する課税に影響を及ぼすものではない。
(4) この条において「配当」とは、株式、受益株式、鉱業株式、発起人株式その他利得の分配を受ける権利（信用に係る債権を除く。）から生ずる所得及びその他の持分から生ずる所得であつて、分配を行なう法人が居住者である締約国の税法上株式から生ずる所得と同様に取り扱われるものをいう。
(5) (1)から(4)までの規定の適用上、ブラジルについては、日本国の居住者である企業のブラジルにある恒久的施設が行なうすべての形態による利得の処分も、また、配当とされる。この場合には、そのような利得の処分についての租税は、(2)にいう税率をこえないものとする。
(6) (2)及び(5)の規定は、ブラジルの重要性の少ない経済活動に対する税及び超過送金税には、適用しない。
(7) (1)及び(2)の規定は、一方の締約国の居住者である配当の受領者が、その配当を支払う法人が居住者である他方の締約国内に、その配当の支払の基因となつた株式又は持分を実質的に保有する恒久的施設を有するときは、適用しない。この場合には、第五条の規定が適用される。
(1) 一方の締約国内で生じ、他方の締約国の居住者に支払われる利子に対しては、当該他方の締約国において租税を課することができる。
(2) (1)の利子に対しては、当該利子が生じた締約国において、その締約国の法令に従つて租税を課することができる。その租税の額は、当該利子の金額の十二・五パーセントを超えないものとする。
(3) (2)の規定にかかわらず、一方の締約国内で生ずる利子で、他方の締約国の政府若しくはその地方政府若しくは地方公共団体又はこれらの政府若しくは地方政府若しくは地方公共団体が所有する機関（金融機関を含む。）に支払われるものについては、当該一方の締約国の租税を免除する。
(4) この条において「利子」とは、公債、債券又は社債（担保の有無及び利得の分配を受ける権利の有無を問わない。）その他のすべての種類の信用に係る債権から生じた所得及びその他の所得で当該所得が生じた締約国の税法上貸付金から生じた所得と同様に取り扱われるものをいう。
(5) (1)及び(2)の規定は、一方の締約国の居住者である利子の受領者が、その利子が生じた他方の締約国内に、その利子を生じた債権を実質的に保有する恒久的施設を有するときは、適用しない。この場合には、第五条の規定が適用される。
(6) 利子は、その支払者が一方の締約国又はその地方政府若しくは地方公共団体若しくは居住者であるときは、その締約国内で生じたものとされる。ただし、利子の支払者（一方の締約国の居住者であるかどうかを問わない。）が一方の締約国内に恒久的施設を有する場合において、その利子を支払う基因となつた債務が当該恒久的施設について生じ、かつ、その利子を当該恒久的施設が負担するときは、その利子は、当該恒久的施設が存在する締約国内で生じたものとされる。
(7) 支払者と受領者との間又はその双方と第三者との間の特別の関係により、支払われた利子の金額が、その支払の基因となつた債権を考慮する場合において、その関係がなかつたならば支払者及び受領者が合意するとみられる金額をこえるときは、この条の規定は、その合意するとみられる金額についてのみ適用する。この場合には、支払われた金額のうち超過分に対し、この条約の他の規定に妥当な考慮を払つた上、各締約国の法令に従つて租税を課することができる。
(1) 一方の締約国内で生じ、他方の締約国の居住者に支払われる使用料に対しては、当該他方の締約国において租税を課することができる。
(2) (1)の使用料に対しては、当該使用料が生じた締約国において、その締約国の法令に従つて租税を課することができる。その租税の額は、次のものを超えないものとする。
(a) 商標権の使用又は使用の権利から生ずる使用料にあつては、当該使用料の金額の二十五パーセント
(b) 映画フィルムの著作権及びラジオ放送用又はテレビジョン放送用のフィルム又はテープの著作権の使用又は使用の権利から生ずる使用料にあつては、当該使用料の金額の十五パーセント
(c) その他の使用料にあつては、当該使用料の金額の十二・五パーセント
(3) この条において「使用料」とは、文学上、美術上若しくは学術上の著作物（映画フィルム及びラジオ放送用又はテレビジョン放送用のフィルム又はテープを含む。）の著作権、特許権、商標権、意匠、模型、図面、秘密方式若しくは秘密工程の使用若しくは使用の権利の対価として、産業上、商業上若しくは学術上の設備の使用若しくは使用の権利の対価として、又は産業上、商業上若しくは学術上の経験に関する情報の対価として受け取るすべての種類の支払金をいう。
(4) (1)及び(2)の規定は、一方の締約国の居住者である使用料の受領者が、その使用料が生じた他方の締約国内に、その使用料を生じた権利又は財産を実質的に保有する恒久的施設を有するときは、適用しない。この場合には、第五条の規定が適用される。
(5) 使用料は、その支払者が一方の締約国又はその地方政府若しくは地方公共団体若しくは居住者であるときは、その締約国内で生じたものとされる。ただし、使用料の支払者（一方の締約国の居住者であるかどうかを問わない。）が一方の締約国内に恒久的施設を有する場合において、その使用料を支払うべき債務が当該恒久的施設について生じ、かつ、その使用料を当該恒久的施設が負担するときは、その使用料は、当該恒久的施設が存在する締約国内で生じたものとされる。
(6) 使用料がその支払の基因となつた権利に関する公正かつ合理的な対価をこえるときは、この条の規定は、その使用料のうち公正かつ合理的な対価となる額についてのみ適用する。支払者と受領者との間又はその双方と第三者との間の特別の関係により、支払われた使用料の金額が、その支払の基因となつた使用、権利又は情報を考慮する場合において、その関係がなかつたならば支払者及び受領者が合意するとみられる金額をこえるときは、この条の規定は、その合意するとみられる金額についてのみ適用する。これらの場合には、支払われた金額のうち超過分に対し、この条約の他の規定に妥当な考慮を払つた上、各締約国の法令に従つて租税を課することができる。
(1) 第八条(2)に定義する不動産の譲渡から生ずる収益に対しては、当該不動産が存在する締約国において租税を課することができる。
(2) 一方の締約国の企業が他方の締約国内に有する恒久的施設の事業用資産の一部をなす動産（この条においては、(1)の不動産以外の財産をいう。）又は一方の締約国の居住者が自由職業を行なうため他方の締約国において使用することができる固定的施設に係る動産の譲渡から生ずる収益（単独に若しくは企業全体とともに行なわれる当該恒久的施設又は当該固定的施設の譲渡から生ずる収益を含む。）に対しては、当該他方の締約国において租税を課することができる。ただし、一方の締約国の居住者が国際運輸に運用する船舶若しくは航空機又はこれらの船舶若しくは航空機の運用に係る動産の譲渡によつて取得する収益については、他方の締約国の租税を免除する。
(3) 一方の締約国の居住者が(1)及び(2)の財産以外の財産の譲渡によつて取得する収益に対しては、当該一方の締約国においてのみ租税を課することができる。
(1) 一方の締約国の居住者が自由職業その他これに類する独立の活動に関して取得する所得については、その者が自己の活動を遂行するために通常使用することができる固定的施設を他方の締約国内に有しない限り、他方の締約国の租税を免除する。その者がそのような固定的施設を有する場合には、当該所得に対しては、当該固定的施設に帰せられる部分についてのみ、当該他方の締約国において租税を課することができる。
(2) 「自由職業」には、特に、学術上、文学上、美術上及び教育上の独立の活動並びに医師、弁護士、技術士、建築士、歯科医師及び公認会計士の独立の活動を含む。
(1) 第十八条、第十九条及び第二十条の規定を留保して、一方の締約国の居住者が勤務に関して取得する給料、賃金その他これらに類する報酬については、その勤務が他方の締約国内で行なわれない限り、当該他方の締約国の租税を免除する。勤務が他方の締約国内で行なわれる場合には、その勤務から生ずる報酬に対しては、当該他方の締約国において租税を課することができる。
(2) (1)の規定にかかわらず、一方の締約国の居住者が他方の締約国内で行なう勤務に関して取得する報酬については、次のことを条件として、当該他方の締約国の租税を免除する。
(a) その報酬の受領者がその年を通じて合計百八十三日をこえない期間当該他方の締約国内に滞在し、
(b) その報酬が当該他方の締約国の居住者でない雇用者又はこれに代わる者から支払われ、かつ、
(c) その報酬が当該他方の締約国内に雇用者が有する恒久的施設又は固定的施設により負担されないこと。
(3) (1)及び(2)の規定にかかわらず、一方の締約国の企業が国際運輸に運用する船舶又は航空機において行なわれる勤務に関する報酬に対しては、その締約国において租税を課することができる。
第十三条及び第十四条の規定にかかわらず、演劇、映画、ラジオ又はテレビジョンの俳優、音楽家その他の芸能人及び運動家がこれらの者としての個人的活動により取得する所得に対しては、その活動が行なわれる締約国において租税を課することができる。
大学、学校その他の教育機関において教育又は研究を行なうため一方の締約国を訪れ、二年をこえない期間一時的に滞在する教授又は教員で、現に他方の締約国の居住者であり、又は訪れる直前に他方の締約国の居住者であつたものは、その教育又は研究に関して取得する報酬につき、当該一方の締約国の租税を免除される。
もつぱら教育又は訓練を受けるため一方の締約国内に滞在する学生又は事業修習者で現に他方の締約国の居住者であり、又はその滞在の直前に他方の締約国の居住者であつたものがその生計、教育又は訓練のため受け取る給付又は所得については、当該一方の締約国の租税を免除する。ただし、当該給付が当該一方の締約国外から支払われるものであること、又は当該所得が当該一方の締約国内で行なう人的役務に関して取得するものであつて、継続して三課税年度をこえない期間、いずれの課税年度についても千アメリカ合衆国ドル若しくは日本国若しくはブラジルの通貨によるその相当額をこえないものであることを条件とする。
一方の締約国の居住者が他方の締約国の居住者である法人の役員の資格で取得する報酬に対しては、当該他方の締約国においてその締約国の法令に従つて租税を課することができる。
政府の職務の遂行として一方の締約国又はその地方政府若しくは地方公共団体に提供された役務について、当該一方の締約国の国民である個人に対して、当該一方の締約国若しくはその地方政府若しくは地方公共団体が支払い、又は当該一方の締約国若しくはその地方政府若しくは地方公共団体の支出に係る基金から支払われる賃金、給料及びこれらに類する報酬並びに退職年金又はこれに類する給付に対しては、当該一方の締約国においてのみ租税を課することができる。
(1) 一方の締約国の居住者である個人に支払われる民間の退職年金及び保険年金に対しては、当該一方の締約国においてのみ租税を課することができる。
(2) この条において「退職年金」には、過去の勤務に対する対価として、又は過去の勤務に関連して受けた傷害に対する補償として行なわれる定期的な給付を含む。
(3) この条において「保険年金」には、適正かつ十分な対価としての給付を行なう義務に基づき、終身又は特定の年数の間一定の時期において定期的に支払われる一定の金額を含む。
一方の締約国の居住者が他方の締約国における源泉から取得する所得で前諸条の規定の適用を受けないものに対しては、両締約国において租税を課することができる。
(1) ブラジルの居住者がこの条約の規定に従つて日本国において租税を課される所得を取得するときは、ブラジルは、日本国において納付された所得に対する租税の額と等しい額をその者の所得に対する租税から控除するものとする。ただし、その控除の額は、所得に対する租税として当該控除が行なわれる前に算出された額のうち、日本国において租税を課される所得に対応する部分をこえないものとする。
(2) (a)(ⅰ) 日本国の居住者がこの条約の規定に従つてブラジルにおいて租税を課される所得をブラジルにおいて取得するときは、その所得について納付されるブラジルの租税の額は、その居住者に対して課される日本国の租税から控除する。ただし、その控除の額は、日本国の租税の額のうちその所得に対応する部分を超えないものとする。
(ⅱ) ブラジルにおいて生ずる所得が、ブラジルの居住者である法人がその議決権のある株式又はその発行した全株式の少なくとも十パーセントを所有する日本国の居住者である法人に対して支払う配当である場合には、日本国の租税から(ⅰ)の控除を行うに当たり、当該配当を支払う法人がその所得について納付するブラジルの租税を考慮に入れる。
(b)(ⅰ) (a)(ⅰ)に規定する控除の適用上、ブラジルの租税は、常に、
(A) 第九条（２）及び（５）の規定が適用される配当並びに第十一条（２）（ｂ）及び（ｃ）の規定が適用される使用料については二十五パーセント、
(B) 第十条(2)の規定が適用される利子については二十パーセントの率で納付されたものとみなす。
(ⅱ) (a)に規定する控除の適用上、ブラジルの租税は、ブラジルの経済開発を促進するための特別の奨励措置であつて千九百七十六年三月二十三日に実施されているもの又はその修正若しくはそれへの追加としてブラジルの租税に関する法令にその後導入されることがあるものに従つて免除又は軽減が行われないとしたならば納付されたであろうブラジルの租税の額を含むものとみなす。ただし、両締約国の政府が当該奨励措置によつて納税者に与えられる特典の範囲について合意することを条件とする。
(c) (b)(ⅱ)の規定の適用上、いかなる場合においても、特別の奨励措置に基づく租税の免除又は軽減がなかつたならば千九百七十六年三月二十三日において有効なブラジルの租税に関する法令の適用の結果課されることとなる租税の額よりも多額の租税が納付されたものとはみなされない。
(d) (2)の規定の適用上、「日本国の租税」には、住民税を含む。
(1) 一方の締約国の国民は、他方の締約国において、同様の状況にある当該他方の締約国の国民に課されており又は課されることがある租税又はこれに関連する要件と異なり又はそれよりも重い租税又はこれに関連する要件を課されることはない。
(2) 「国民」とは、いずれか一方の締約国の国籍を有するすべての個人並びに当該一方の締約国の法令に基づき設立され又は組織されたすべての法人及び法人格を有しないすべての団体で当該一方の締約国の租税に関し当該一方の締約国の法令に基づき設立され又は組織された法人として取り扱われるものをいう。
(3) 一方の締約国の企業が他方の締約国内に有する恒久的施設に対する租税は、当該他方の締約国において、同様の活動を行なう当該他方の締約国の企業に対して課される租税よりも不利に課されることはない。この規定は、一方の締約国に対し、家族の状況又は家族を扶養するための負担を理由として自国の居住者に対して認める租税上の人的控除、救済及び軽減を他方の締約国の居住者に対して認めることを義務づけるものと解してはならない。
(4) 一方の締約国の企業で資本の全部又は一部が他方の締約国の一又は二以上の居住者によつて直接又は間接に所有され又は支配されているものは、当該一方の締約国において、当該一方の締約国の類似の他の企業が課されており又は課されることがある租税又はこれに関連する要件と異なり又はそれよりも重い租税又はこれに関連する要件を課されることはない。
(5) この条において「租税」とは、すべての種類の租税をいう。
(1) 両締約国の権限のある当局は、この条約を実施するために必要な情報を交換するものとする。このようにして交換された情報は、秘密として取り扱わなければならず、この条約が適用される租税の賦課及び徴収（司法上の決定を含む。）に関与する者（当局を含む。）以外のいかなる者にも漏らしてはならない。
(2) (1)の規定は、いかなる場合にも、一方の締約国に対し、次のことを行なう義務を課するものと解してはならない。
(a) 当該一方の締約国若しくは他方の締約国の法令又はその行政上の慣行に抵触する行政上の措置を執ること。
(b) 当該一方の締約国若しくは他方の締約国の法令の下において又はその行政の通常の運営において入手することができない資料を提供すること。
(c) 営業上，事業上、産業上、商業上若しくは職業上の秘密若しくは取引の過程を明らかにするような情報又は公開することが公の秩序に反するような情報を提供すること。
(3) 両締約国の権限のある当局は、この条約が適用される租税に関し、両締約国における脱税を防止するため、適当な措置を執り、かつ、情報を交換することができる。
(1) 一方の締約国の居住者は、他方の締約国において執られる措置によりこの条約の規定に適合しない課税を受け又は受けるに至ると認めるときは、両締約国の法令で定める救済手段とは別に、自己が居住者である締約国の権限のある当局に対し、その事件について申立てをすることができる。
(2) その申立てが正当であると認められ、かつ、その権限のある当局が適当な解決を与えることができないときは、その権限のある当局は、この条約の規定に適合しない課税を回避するため、他方の締約国の権限のある当局との合意によつてその事件を解決するように努めるものとする。
(3) 両締約国の権限のある当局は、この条約の解釈又は適用に関して生ずる困難又は疑義を合意によつて解決するように努めるものとする。両締約国の権限のある当局は、また、この条約に規定されていない場合における二重課税を除去するため、相互に協議することができる。
(4) 両締約国の権限のある当局は、この条約の規定を実施するため、直接相互に通信することができる。
この条約の規定は、国際法の一般原則又は特別の協定の規定に基づく外交官又は領事官の租税上の特権に影響を及ぼすものではない。
(1) この条約は、批准されなければならない。批准書は、できる限りすみやかにリオ・デ・ジャネイロで交換されるものとする。
(2) この条約は、批准書の交換の日の後三十日目の日に効力を生じ、かつ、この条約が効力を生ずる年の翌年の一月一日以後に開始する各課税年度において生ずる所得について適用する。
いずれの一方の締約国も、この条約の効力発生の日から三年の期間を経過した後に、外交上の経路を通じて他方の締約国に対し書面による終了の通告を与えることにより、この条約を終了させることができる。ただし、その通告は、各年の六月三十日以前に与えなければならず、この場合には、この条約は、終了の通告が与えられた年の翌年の一月一日以後に開始する各課税年度において生ずる所得について効力を失うものとする。
以上の証拠として、下名は、それぞれの政府からこのために正当な委任を受け、この条約に署名した。
千九百六十七年一月二十四日に東京で、ひとしく正文である日本語、ポルトガル語及び英語により本書二通を作成した。解釈に相違がある場合には、英語の本文による。
日本国政府のために
ブラジル連邦共和国政府のために
所得に対する租税に関する二重課税の回避のための日本国とブラジル合衆国との間の条約を修正補足する議定書
〔昭和五十二年十二月十二日条約第十六号〕
日本国政府及びブラジル連邦共和国政府は、千九百六十七年一月二十四日に東京で署名された所得に対する租税に関する二重課税の回避のための日本国とブラジル合衆国との間の条約を修正補足することを希望して、次のとおり協定した。
１ この議定書は、批准されなければならない。批准書は、できる限り速やかにブラジリアで交換されるものとする。
２ この議定書は、批准書の交換の日の後三十日目の日に効力を生ずるものとし、この議定書が効力を生ずる年の翌年の一月一日以後に開始する各課税年度において生ずる所得について適用する。同日前に開始する各課税年度において生ずる所得については、条約の従前の関係規定を引き続き適用する。
以上の証拠として、下名は、各自の政府から正当に委任を受けて、この議定書に署名した。
千九百七十六年三月二十三日に東京で、ひとしく正文である日本語、ポルトガル語及び英語により本書二通を作成した。解釈に相違がある場合には、英文による。
所得に対する租税に関する二重課税の回避のための日本国とブラジル合衆国との間の条約の効力の発生
〔昭和四十二年十二月二十二日号外外務省告示第二百三十八号〕
昭和四十二年一月二十四日に東京で署名された所得に対する租税に関する二重課税の回避のための日本国とブラジル合衆国との間の条約の批准書の交換は、昭和四十二年十二月一日にリオ・デ・ジャネイロで行なわれた。よつて同条約は、その第二十七条の規定に従い、昭和四十二年十二月三十一日に効力を生ずる。
所得に対する租税に関する二重課税の回避のための日本国とブラジル合衆国との間の条約に関する交換公文
〔昭和四十二年十二月二十二日号外外務省告示第二百三十九号〕
昭和四十二年一月二十四日に所得に対する租税に関する二重課税の回避のための日本国とブラジル合衆国との間の条約が署名された際、次の書簡が交換された。
書簡をもつて啓上いたします。本大臣は、本日署名された所得に対する租税に関する二重課税の回避のためのブラジル合衆国と日本国との間の条約に言及し、ブラジル合衆国政府と日本国政府との間で到達した次の了解をブラジル合衆国政府に代わつて確認する光栄を有します。
１ 第三条(2)に関し、双方の締約国の居住者となる個人については、次の原則を考慮に入れて、問題を合意により解決するものとする。
(a) 当該個人は、自己の使用する恒久的住居が存在する締約国の居住者であるとみなされ、自己の使用する恒久的住居が双方の締約国に存在するときは、自己の人的及び経済的な関係が最も密接な締約国（重要な利害関係の中心である国）の居住者であるとみなされる。
(b) 当該個人は、その重要な利害関係の中心である締約国を決定することができないとき、又は自己の使用する恒久的住居がいずれの締約国にも存在しないときは、その常用の居所が存在する締約国の居住者とみなされる。
(c) 当該個人は、その常用の居所が双方の締約国に存在するとき、又はいずれの締約国にも存在しないときは、自己が国民である締約国の居住者であるとみなされる。
(d) 当該個人が双方の締約国の国民であるとき、又はいずれの締約国の国民でもないときは、両締約国の権限のある当局は、問題を合意により解決する。
２ 第四条(3)(c)及び(d)に関し、「もつぱら保管し、展示し、又は引き渡すため」とは、施設が存在する国において販売活動が行なわれていない場合をいう。
３ 第五条(3)に関し、「費用で、その恒久的施設のために生じたもの」とは、その恒久的施設が存在する締約国内で生じたか又は他の場所で生じたかを問わず、実際に生じたすべての費用であつて当該恒久的施設に合理的に配分することができ、かつ、利得の取得に寄与したものをいう。
４ 第七条(2)に関し、両国政府は、ブラジル合衆国政府又はその地方政府若しくは地方公共団体が、この条約の署名の日の後に、日本国における住民税又は事業税と実質的に類似の性質を有する租税を設ける場合には、それらの租税を含めるために同項の規定を修正する目的で協議を行なうことに合意する。
５ 第九条(6)に関し、「重要性の少ない経済活動に対する税」及び「超過送金税」とは、千九百六十六年五月十日政令第五八四〇〇号により統合されたブラジル所得税法第二百九十五条及び第二百九十九条に基づきそれぞれ課されるブラジルの租税をいう。
６ 第十条(2)(a)の規定は、一方の締約国内において生ずる利子であつて同締約国内に恒久的施設を有する他方の締約国の居住者である銀行その他の金融機関に支払われるものについては、債権から生じた利子がその恒久的施設に帰せられる所得として取り扱われるときは、適用しない。
７ 第十条(2)(b)に関し、
(1) 「産業的事業」とは、次に掲げる種類のいずれかに該当する事業をいう。
(a) 製造業、組立て業及び加工業
(b) 建設業、土木業及び造船業
(c) 電気（水力によるものを含む。）、ガス及び水道の供給事業
(d) 鉱業（採石その他鉱床の採掘を含む。）
(e) 栽培業、農業、林業及び漁業
(f) その他の事業で、第十条の規定の適用上、その事業が存在する締約国の権限のある当局が「産業的事業」であると認めるもの
(2) 「当該貸付けが行なわれた」とは、貸付契約が締結された時、又は当該貸付金が実際に支払われた時をいう。
８ 第十一条(6)に関し、使用料がその支払の基因となつた権利に関する公正かつ合理的な対価であるかどうかを決定するに当たつて、一方の締約国の権限のある当局は、自国の税法の規定を考慮に入れることができる。
９ 第二十二条(2)(b)(ⅱ)に関し、
(1) ブラジルのアマゾン地域並びに北部及び北東部地域における経済開発を促進するための特別奨励措置は、千九百六十六年五月のブラジル所得税法の諸条のうち、
(ⅰ) 北部及び北東部地域については、
千九百六十一年法律第三千九百九十五号第三十四条
千九百六十三年法律第四千二百三十九号第十三条から第十八条まで
千九百六十四年法律第四千三百五十七号第十四条
千九百六十四年法律第四千五百六号第九条
千九百六十五年法律第四千八百六十九号第十二条から第二十四条まで
(ⅱ) アマゾン地域については、
千九百五十三年法律第千八百六号第二条
千九百五十九年法律第三千六百九十二号第十九条
千九百六十二年法律第四千六十九号Ｂ第一条及び第二条に掲げる特別奨励措置並びに千九百六十六年十月の法律第五千百七十四号第一条、第二条、第七条、第八条、第九条、第十条、第十七条及び第十九条に掲げる特別奨励措置をいう。
(1) 第二十二条に掲げる特別奨励措置の範囲内で、又は条約の署名の日に有効であるブラジルの法律の(1)に掲げる諸条に代えて、新たな法律がブラジルにおいて制定されるときは、ブラジル合衆国政府は、その法律について日本国政府に通報するものとし、両国政府は、当該法律から生ずる修正を含めるため新たな公文の交換を行なう目的で協議するものとする。
本大臣は、さらに、閣下が前記の了解を日本国政府に代わつて確認されることを要請する光栄を有します。
本大臣は、以上を申し進めるに際し、ここに閣下に向かつて敬意を表します。
千九百六十七年一月二十四日に東京で
ブラジル合衆国外務大臣
ジュラシ・モンテネグロ・マガリャンエス
日本国外務大臣
三木武夫閣下
（訳文）
（日本側書簡）
書簡をもつて啓上いたします。本大臣は、本日付けの閣下の次の書簡を受領したことを確認する光栄を有します。
（ブラジル側書簡）
本大臣は、さらに、閣下の書簡に述べられている了解を日本国政府に代わつて確認する光栄を有します。
本大臣は、以上を申し進めるに際し、ここに閣下に向かつて敬意を表します。
千九百六十七年一月二十四日に東京で
日本国外務大臣
三木 武夫
ブブラジル合衆国外務大臣
ジュラシ・モンテネグロ・マガリャンエス閣下
所得に対する租税に関する二重課税の回避のための日本国とブラジル合衆国との間の条約を修正補足する議定書に関する交換公文
〔昭和五十二年十二月十二日外務省告示第二百九十二号〕
昭和五十一年三月二十三日に東京で所得に対する租税に関する二重課税の回避のための日本国とブラジル合衆国との間の条約を修正補足する議定書が署名された際、次の書簡が交換され、合意された議事録の署名が行われた。
（ブラジル側書簡）
（訳文）
書簡をもつて啓上いたします。本使は、千九百六十七年一月二十四日に署名された所得に対する租税に関する二重課税の回避のための両国間の条約（本日署名された同条約を修正補足する議定書によつて改正されたもの）に言及し、ブラジル連邦共和国政府と日本国政府との間で到達した次の了解をブラジル連邦共和国政府に代わつて確認する光栄を有します。
１ 条約第三条(2)に関し、双方の締約国の居住者となる個人については、次の原則を考慮に入れて、問題を合意により解決するものとする。
(a) 当該個人は、自己の使用する恒久的住居が存在する締約国の居住者であるとみなされ、自己の使用する恒久的住居が双方の締約国に存在するときは、自己の人的及び経済的な関係が最も密接な締約国（重要な利害関係の中心である国）の居住者であるとみなされる。
(b) 当該個人は、その重要な利害関係の中心である締約国を決定することができないとき、又は自己の使用する恒久的住居がいずれの締約国にも存在しないときは、その常用の居所が存在する締約国の居住者とみなされる。
(c) 当該個人は、その常用の居所が双方の締約国に存在するとき、又はいずれの締約国にも存在しないときは、自己が国民である締約国の居住者であるとみなされる。
(d) 当該個人が双方の締約国の国民であるとき、又はいずれの締約国の国民でもないときは、両締約国の権限のある当局は、問題を合意により解決する。
２ 条約第四条(3)(c)及び(d)に関し、「もつぱら保管し、展示し、又は引き渡すため」とは、施設が存在する国において販売活動が行われていない場合をいう。
３ 条約第五条(3)に関し、「費用で、その恒久的施設のために生じたもの」とは、その恒久的施設が存在する締約国内で生じたか又は他の場所で生じたかを問わず、実際に生じたすべての費用であつて当該恒久的施設に合理的に配分することができ、かつ、利得の取得に寄与したものをいう。
４ 条約第七条(2)に関し、両政府は、ブラジル連邦共和国政府又はその地方政府若しくは地方公共団体が、この条約の署名の日の後に、日本国における住民税又は事業税と実質的に類似の性質を有する租税を設ける場合には、それらの租税を含めるために同項の規定を改正する目的で協議を行うことに合意する。
５ 条約第九条(6)に関し、「重要性の少ない経済活動に対する税」及び「超過送金税」とは、千九百七十五年九月二日の政令第七万六千百八十六号により統合されたブラジル所得税法第三百四十六条及び第三百四十八条に基づきそれぞれ課されるブラジルの租税をいう。
６ 条約第十一条(6)に関し、使用料がその支払の基因となつた権利に関する公正かつ合理的な対価であるかどうかを決定するに当たつて、一方の締約国の権限のある当局は、自国の税法の規定を考慮に入れることができる。
７ 条約第二十二条(2)(b)(ⅱ)に関し、
(1) ブラジルの経済開発を促進するための特別の奨励措置であつて千九百七十六年三月二十三日に実施されているものは、次に掲げるブラジルの法令の諸条に規定する特別の奨励措置とする。
(a) （ブラジル連邦共和国の北東部地域における投資に係る所得に対する租税の軽減又は免除）
(ⅰ) 千九百五十九年十二月十五日の法律第三千六百九十二号第十九条（千九百六十三年六月二十七日の法律第四千二百三十九号第十三条及び第十四条、千九百六十八年十月十一日の法律第五千五百八号第三十四条及び第三十五条、千九百七十一年十二月二十三日の大統領令第千百九十六号第一条並びに千九百七十四年五月二十日の大統領令第千三百二十八号第一条によつて改正されたもの）
(ⅱ) 千九百六十一年十二月十四日の法律第三千九百九十五号第三十四条（千九百六十三年六月二十七日の法律第四千二百三十九号第十八条、千九百六十五年十二月一日の法律第四千八百六十九号第十八条、千九百六十八年十月十一日の法律第五千五百八号第三十八条及び千九百七十四年十二月十二日の大統領令第千三百七十六号第十一条によつて改正されたもの）
(ⅲ) 千九百六十八年十月十一日の法律第五千五百八号第九十七条
(b) （ブラジル連邦共和国のアマゾン地域における投資に係る所得に対する租税の軽減又は免除）
(ⅰ) 千九百五十九年十二月十五日の法律第三千六百九十二号第十九条（千九百六十六年十月二十七日の法律第五千百七十四号第一条、千九百六十九年八月十一日の大統領令第七百五十六号第二十二条及び第二十三条並びに千九百七十四年五月二十日の大統領令第千三百二十八号第一条によつて改正されたもの）
(ⅱ) 千九百六十二年六月十二日の法律第四千六十九Ｂ号第一条（千九百六十六年十月二十七日の法律第五千百七十四号第十九条によつて改正されたもの）
(ⅲ) 千九百六十六年十月二十七日の法律第五千百七十四号第七条（千九百六十九年八月十一日の大統領令第七百五十六号第一条及び千九百七十四年十二月十二日の大統領令第千三百七十六号第十一条によつて改正されたもの）
(c) （ホテル業を営む企業に対する投資に係る所得に対する租税の軽減又は免除）
(ⅰ) 千九百六十六年十一月十八日の大統領令第五十五号第二十四条（千九百七十一年十月二十七日の大統領令第千百九十一号第二条及び第三条によつて改正されたもの）
(ⅱ) 千九百六十六年十一月十八日の大統領令第五十五号第二十五条及び第二十六条（千九百六十七年二月十日の大統領令第百五十七号第十七条、千九百六十九年八月十一日の大統領令第七百五十六号第六条、千九百七十一年十月二十七日の大統領令第千百九十一号第四条及び第五条、千九百七十四年十二月十二日の大統領令第千三百七十六号第十一条並びに千九百七十五年十二月三十日の大統領令第千四百三十九号第四条から第六条、第九条及び第十一条によつて改正されたもの）
(d) （漁業を営む企業に対する投資に係る所得に対する租税の軽減又は免除）
千九百六十七年二月二十八日の大統領令第二百二十一号第八十条、第八十一条及び第八十九条（千九百七十二年五月九日の大統領令第千二百十七号第一条及び千九百七十四年十二月十二日の大統領令第千三百七十六号第十一条によつて改正されたもの）
(e) （森林業を営む企業に対する投資に係る所得に対する租税の軽減）
千九百六十六年九月二日の法律第五千百六号第一条及び千九百七十年十一月十六日の大統領令第千百三十四号第一条（千九百七十四年一月十六日の大統領令第千三百七号第四条及び千九百七十四年十二月十二日の大統領令第千三百七十六号第十一条によつて改正されたもの）
(f) （航空機製造業を営む企業に対する投資に係る所得に対する租税の軽減）
千九百六十九年八月十九日の大統領令第七百七十号第七条（千九百七十四年十二月十二日の大統領令第千三百七十六号第十一条及び千九百七十五年七月七日の大統領令第千四百八号第一条によつて改正されたもの）
(g) （エスピリット・サント州における投資に係る所得に対する租税の軽減）
千九百六十九年九月十八日の大統領令第八百八十号第四条（千九百七十四年九月十九日の大統領令第千三百四十五号第一条及び千九百七十四年十二月十二日の大統領令第千三百七十六号第十一条によつて改正されたもの）
(2) 条約第二十二条に規定する特別の奨励措置の範囲内で、又は千九百七十六年三月二十三日に有効である(1)に掲げるブラジルの法令の諸条に代えて、新たな法令がブラジルにおいて制定されるときは、ブラジル連邦共和国政府は、その法令について日本国政府に通報するものとし、両政府は、当該法令から生ずる修正を含めるため新たな公文の交換を行う目的で協議する。
８ 千九百六十七年一月二十四日付けの交換公文により行われた了解は、この了解の効力発生の日に終了するものとする。ただし、前記の議定書が同議定書第六条２の規定に従つて適用される課税年度前の課税年度において生ずる所得については、前者の了解が引き続き適用される。
９ この了解は、前記の議定書が同議定書第六条２の規定に従つて適用される各課税年度において生ずる所得について適用する。
本使は、更に、この書簡及び前記の了解を確認される閣下の返簡が前記の議定書の効力発生の日に効力を生ずる両政府間の合意を構成するものとみなすことを提案する光栄を有します。
本使は、以上を申し進めるに際し、ここに閣下に向かつて敬意を表します。
千九百七十六年三月二十三日に東京で
ブラジル連邦共和国特命全権大使
エリオ・デ・ブルゴス・カバール
日本国外務大臣
宮澤 喜一閣下
（日本側書簡）
（訳文）
書簡をもつて啓上いたします。本大臣は、本日付けの閣下の次の書簡を受領したことを確認する光栄を有します。
（ブラジル側書簡）
本大臣は、更に、日本国政府に代わつて前記の了解を確認するとともに、閣下の書簡及びこの返還が前記の議定書の効力発生の日に効力を生ずる両政府間の合意を構成するものとみなすことに同意する光栄を有します。
本大臣は、以上を申し進めるに際し、ここに閣下に向かつて敬意を表します。
千九百七十六年三月二十三日に東京で
日本国外務大臣
宮澤 喜一
ブラジル連邦共和国特命全権大使
エリオ・デ・ブルゴス・カバール閣下
（訳文）
合意された議事録
日本国政府及びブラジル連邦共和国政府の代表者は、本日署名された所得に対する租税に関する二重課税の回避のための両国間の条約を修正補足する議定書を締結するための交渉において到達した両政府間の次の了解をここに記録する。
１ 未分配利得のうち資本に組み入れられる金額は、株式の発行を伴うかどうかを問わず、条約第九条(4)において定義されている配当の範囲内にあるとみなされるので、その金額が条約第九条(7)にいう配当である場合を除き、条約第二十二条(2)(b)(ⅰ)の規定がその金額に適用される。
２ ブラジルの法人税額のうち千九百七十年の補足法第七号により創設された社会統合計画に向けられる金額は、条約第一条(1)(a)にいうブラジルの租税に含まれる。
千九百七十六年三月二十三日に東京で
日本国政府のために
宮澤 喜一
ブラジル連邦共和国政府のために
エリオ・デ・ブルゴス・カバール
所得に対する租税に関する二重課税の回避のための日本国とブラジル合衆国との間の条約を修正補足する議定書
〔昭和五十二年十二月十二日条約第十六号〕
日本国政府及びブラジル連邦共和国政府は、千九百六十七年一月二十四日に東京で署名された所得に対する租税に関する二重課税の回避のための日本国とブラジル合衆国との間の条約を修正補足することを希望して、次のとおり協定した。
第一条～第五条 〔略〕
第六条
１ この議定書は、批准されなければならない。批准書は、できる限り速やかにブラジリアで交換されるものとする。
２ この議定書は、批准書の交換の日の後三十日目の日に効力を生ずるものとし、この議定書が効力を生ずる年の翌年の一月一日以後に開始する各課税年度において生ずる所得について適用する。同日前に開始する各課税年度において生ずる所得については、条約の従前の関係規定を引き続き適用する。
３ この議定書は、条約が有効である限り効力を有する。
以上の証拠として、下名は、各自の政府から正当に委任を受けて、この議定書に署名した。
千九百七十六年三月二十三日に東京で、ひとしく正文である日本語、ポルトガル語及び英語により本書二通を作成した。解釈に相違がある場合には、英文による。
〔署名欄は省略〕
（右条約の英文）〔省略〕
所得に対する租税に関する二重課税の回避のための日本国とブラジル合衆国との間の条約を修正補足する議定書の効力の発生
〔昭和五十二年十二月十二日外務省告示第二百九十一号〕
昭和五十一年三月二十三日に東京で署名された所得に対する租税に関する二重課税の回避のための日本国とブラジル合衆国との間の条約を修正補足する議定書の批准書の交換は、昭和五十二年十一月二十九日にブラジリアで行われた。よつて、同議定書は、その第六条の規定に従い、昭和五十二年十二月二十九日に効力を生ずる。
所得に対する租税に関する二重課税の回避のための日本国とブラジル合衆国との間の条約を修正補足する議定書の効力の発生
〔昭和五十二年十二月十二日外務省告示第二百九十一号〕
昭和五十一年三月二十三日に東京で署名された所得に対する租税に関する二重課税の回避のための日本国とブラジル合衆国との間の条約を修正補足する議定書の批准書の交換は、昭和五十二年十一月二十九日にブラジリアで行われた。よつて、同議定書は、その第六条の規定に従い、昭和五十二年十二月二十九日に効力を生ずる。